Остаточная стоимость объекта по окончании первого года эксплуатации — 349 986 руб. (420 000 – 70 014). Во второй год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости основного средства на начало года, и составляет 58 342,67 руб. (349 986 × 16,67 / 100).
Объект ОС полностью самортизирован: варианты дальнейшего использования
IV квартал – ЕНВД – 450 000 руб., УСН – 620 000 руб. Для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет стоимость основных средств, списывается в течение 10 лет равными долями. 220 000 руб. х 1 год: 3 года = 73 333 руб. При использовании последнего способа амортизации (списание стоимости пропорционально объему продукции) срок полезного использования основного средства не важен. В январе 2015 г. организация ООО "Темп" произвела объект основных средств, стоимостью 854000р., срок полезного использования составил 5 лет (60 месяцев), коэффициент ускорения равен 2. Начислить амортизацию за февраль, март, апрель. Амортизация за этот месяц составит: (100 000 000 — 10 000 000) х (7 500 / 462 000) = 1 461 039 рублей. При расчете амортизации в пропорции к объему продукции следует опираться только на данные выпуска продукции на данном ОС. Остаточная стоимость объекта по окончании первого года эксплуатации — 349 986 руб. (420 000 – 70 014). Во второй год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости основного средства на начало года, и составляет 58 342,67 руб. (349 986 × 16,67 / 100).
Практическая работа № 2
Для учета выбытия ОС к счету 01 можно открыть субсчет “Выбытие основных средств”. В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего ОС (в данном случае – 360 000 руб.), а в кредит – сумма накопленной амортизации – 35 000 руб. (5000 руб. x 7 мес.). Организация приобрела за плату объект основных средств стоимостью 59 000 руб. Объект основных средств предназначен для использования в производстве продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость. й год - 50 000 руб. (500 000 • 1: 10). Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает: • сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим ОС. Задача 2 (18). Согласно акту на списание основного средства № 14 АО «Спецкомплект» ликвидирован станок, первоначальная стоимость которого 785 400-00. Сумма начисленной амортизации на день ликвидации 734 300-00. Расчет амортизации зависит от первоначальной стоимости (Сп) средств и срока их службы (Тс). Например, если срок службы основных средств составляет 10 лет, то за это время по этим основным средствам будет списано 100% их стоимости.
Расчет сумм амортизации для целей налогообложения
При линейном методе годовая норма амортизации основных средств рассчитывается по формуле. При линейном методе годовая норма амортизации основных средств рассчитывается по формуле. Элементы амортизации объекта основных средств в бухгалтерском учете. основное средство должно стоить более 10 000 рублей (с 2008 года НК РФ устанавливает «планку» в 20 000 рублей); срок полезного использования должен быть более 12 месяцев. Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. С 2009 года при нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационным группам, состав которых определяется организацией.
Амортизация основных средств
Коэффициенты, которые характеризуют интенсивность использования станка, бухгалтер получил от начальника цеха. Результаты расчёта приведены в таблице. Например, амортизация за первый год: 850 000 руб. Как начислять амортизацию пропорционально объёмам Если срок полезного использования ОС привязан к объёмам выпущенной продукции или выполненных работ, амортизацию начисляют пропорционально этим объёмам п. Здесь речь идёт об объёмах в натуральном выражении, привязывать амортизацию к выручке нельзя.
Чтобы определить сумму амортизации за период при этом способе, нужно: Рассчитать разность между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта на начало периода. Определить отношение между натуральным показателем за период и его остатком до конца СПИ. Перемножить величины из пунктов 1 и 2. Пример 3 Компания «АвтоПлюс» купила микроавтобус для пассажирских перевозок за 6 500 000 руб.
Организация собирается использовать его в течение 5 лет, а затем продать за 1 500 000 руб. Бухгалтер получил от службы главного механика информацию о планируемом пробеге на период СПИ. Результаты расчёта приведены в таблице: Например, амортизация за первый год: 6 500 000 руб. За второй год: 6 500 000 руб.
Как отражать амортизацию в бухучёте Для учёта амортизации основных средств предназначен счёт 02. По кредиту этого счёта отражают начисление амортизации в корреспонденции со счетами по учёту затрат или капвложений: Дт 08 20, 23, 25, 26... Объект находится в собственности организации, либо является предметом лизинга при выполнении следующих условий: договор лизинга заключён до 01. Первоначальная стоимость объекта превышает 100 тыс.
Организация использует объект в деятельности, направленной на получение дохода. Срок полезного использования имущества превышает 12 месяцев. Амортизация не начисляется по следующим видам имущества п. Объекты незавершенного строительства.
Имущество бюджетных и некоммерческих организаций, кроме объектов, используемых для предпринимательской деятельности. Объекты внешнего благоустройства, например, относящиеся к дорожной сети. Объекты, в отношении которых организация использовала право на налоговые вычеты. Объекты, приобретённые или построенные за счёт бюджетных средств.
Начисление амортизации в налоговом учёте нужно приостановить, если объект по решению руководителя п. Находится на реконструкции или модернизации в течение длительного периода свыше 12 месяцев и в это время не используется для получения дохода. Периодичность и дата начисления амортизации В налоговом учёте амортизацию начисляют только ежемесячно п. Начинать начисление амортизации нужно с 1 числа следующего месяца после того, как компания ввела объект в эксплуатацию п.
Завершать начисление — с 1 числа того месяца, в котором объект выбыл, был списан или исключён из состава амортизируемого имущества п. Если компания приостанавливала начисление амортизации из-за консервации, реконструкции или модернизации, то возобновлять начисление нужно с 1 числа следующего месяца, после того, как указанный процесс завершили. Если компания ликвидируется или проходит реорганизацию, начислять амортизацию нужно до того месяца включительно, в котором был завершён один из этих процессов. Вновь созданная или реорганизуемая компания должна начать начислять амортизацию с первого месяца после даты её государственной регистрации п.
Элементы амортизации в налоговом учёте В налоговом учёте нет термина «элементы амортизации», но сами элементы присутствуют, хотя порядок их определения существенно отличается от принятого в бухучёте.
Вполне возможно, что она продолжает работать и останется работоспособной еще длительное время, и ее вполне можно продать по реальной цене. Нелинейные методы начисления амортизации Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования. Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам. Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом: способ уменьшаемого остатка; способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации; способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ; ускоренный способ.
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств Баланс каждой группы в сумме становится меньше с каждым месяцем использования основных средств на то число, которое установлено для этой группы — коэффициента ускорения. Данный коэффициент устанавливается законодательно, но есть некоторые ограничения, например, активные объекты основных средств, взятые в лизинг, не могут быть амортизируемы с коэффициентом больше 3. После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев ст. Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения. Пример расчета Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб. Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2.
Рассчитывают износ произведением первоначальной стоимости актива и соотношения числа лет, оставшихся до окончания срока службы к сумме количества лет СПИ. Например, по объекту ОС первоначальной стоимостью 200000 руб. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете: способ начисления пропорционально выпуску продукции Сумма износа при использовании этого метода определяется произведением показателя, полученного отношением первоначальной стоимости актива к предполагаемому объему выпуска за весь СПИ, на фактически выполненный объем в натуральных единицах за отчетный период.
Например, при прогнозируемом ресурсе выпуска продукции в объеме 150 000 единиц за весь период СПИ станка и фактическом выполнении 2000 ед. Величина амортизации при использовании пропорционального объему выпуска начислению зависит от фактического производства продукта и изменяется каждый месяц, поскольку расчет базируется на показателе фактически произведенной продукции в единицах. Бухгалтерское оформление начисления амортизации остается неизменным при применении любого из перечисленных способов — сумма износа отражается по кредиту сч.
Амортизация основных средств в налоговом учете В противовес возможным в бухучете способам учета амортизации ОС в налоговом учете НУ приемлемыми методами начисления износа являются только два — линейный и нелинейный.
Такой вид учета позволяет распределить потери от износа основных средств по отношению к прибыли, а значит, говоря простыми словами, вернуть расходы. На какие объекты рассчитывается амортизация Прежде чем понять, как считается амортизация, разберемся с объектами, на которые она распространяется. Амортизируется имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которыми на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления владеет компания и использует для целей извлечения прибыли. В соответствии со ст. Основные средства компании обладают рядом признаков: Во-первых, они многократно участвуют в производственном процессе; Во-вторых, им характерен перенос стоимости на готовую продукцию постепенно, по мере износа; В-третьих, отсутствие изменений в своей натурально-вещественной форме. Объекты амортизации четко закреплены в законодательстве РФ Виды основных средств выделяют: По натурально-вещественному признаку; По роли в процессе создания продукта. Также в составе основных средств организации определяют движимую и недвижимую части. В зависимости от конкретной роли в процессе создания продукции выделяют активные и пассивные ОС.
Амортизация основных средств — это процесс, при котором учитывается имущество, находящееся в собственности, от использования которого извлекается прибыль, при сроке службы более 12 месяцев и стоимостью дороже 40 тысяч рублей. Амортизация основных фондов Корпоративный бухгалтер, практикующий экономист Задать вопрос Амортизация основных фондов не происходит, когда имущество с течением времени остаётся неизменным. Причем речь идет не только о состоянии, но и о стоимости. Изменение стоимости возможно, но это никак не будет связано с амортизацией. К таким объектам законодательство относит земельные участки, недра, водные ресурсы, другие объекты природопользования, сырье, выпущенные товары, объекты незавершенного строительства, ценные бумаги и другое. Также, важно знать, что, являясь имуществом на балансе компании не амортизируется имущество, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования, имущество некоммерческих организаций, а также объекты внешнего благоустройства. Срок полезного использования Считать срок полезного использования можно тоже не одним единственным способом: рассчитывать, как время, в течение которого использование приносит прибыль. Несмотря на отсутствие требования в законе, рекомендуем установить его в месяцах; рассчитывать, как количество продукции или объем работ натуральное выражение , которые планируете получить. Рекомендуем установить в штуках, квадратных метрах и т.
Для определения срока полезного действия необходимо учитывать ожидаемый период эксплуатации, уровень физического износа, а также планов по замене техническому перевооружению основных средств. Важно помнить о том, что при консервации, реконструкции, модернизации — начисление амортизации приостанавливается. Срок полезного пользования для целей дальнейшего исчисления амортизации может определяться двумя видами расчетов: через деление объектов ОС на виды, либо рассчитываться по каждому виду отдельно. Далее, полученные показатели всех типов средств производства объединяются в единое число и уже в этом виде используются для подсчета амортизации оборудования. Способы начисления амортизации Существует несколько видов начисления амортизации. Для бухгалтерского и налогового учета они различны. Метод выбирается в зависимости от особенностей объекта, первоначальной стоимости, срока эксплуатации, коэффициентов ускорения и прочих условий.
Амортизация
Во-первых, регламентная операция начислит новую измененную амортизацию по объекту Основное средство 1. Сумма амортизации в бухгалтерском учете теперь, как мы видели, начиная с декабря, составляет 2 000 рублей. В бухгалтерском учете предприятия существует четыре основных способа начисления амортизации, представленных ниже: способы начисления амортизации ОС. Примеры по начислению амортизации с проводками. 1 способ. Амортизации в бухучете подлежат все основные средства, за двумя исключениями (п. 27 ФСБУ 6/2020). Первое исключение — основные средства дешевле лимита организация вправе не амортизировать, а сразу списать в расходы текущего периода (п. 5 ФСБУ 6/2020).
PRO амортизацию основных средств в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред. 3.0
Затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии так же, как и ремонт, учитываются единовременно в составе расходов при исчислении НДФЛ. Такой вывод подтверждается судебной практикой например, постановлением ФАС Уральского округа от 26 июля 2007 г. Аналогичного мнения придерживается Минфин России письмо от 6 сентября 2007 г. Пример 4 Индивидуальный предприниматель Иванов П. Какие затраты Иванова П.
Модернизация основных средств Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Причем эти понятия имеют разное значение п. Реконструкция — переустройство объекта основного средства, связанное с совершенствованием производства и повышением технико-экономических показателей, увеличением производственных мощностей, улучшением качества и номенклатуры продукции. Вышеперечисленные улучшения не являются ремонтом основных средств, а потому затраты на их осуществление не могут быть отнесены в состав расходов единовременно.
Допустим, в момент приобретения имущества его первоначальная стоимость была меньше 10 000 рублей и сумма затрат отнесена к расходам единовременно. Например, предприниматель решил модернизировать имущество. После модернизации оно стало стоить дороже 10 000 рублей. В данном случае затраты на увеличение стоимости имущества вследствие его модернизации будут списаны единовременно, и такое имущество вне зависимости от стоимости модернизации не будет считаться амортизируемым имуществом.
На это указывает Минфин РФ в своем письме от 7 мая 2007 г. Нужно различать два понятия: «срок полезного использования» и «срок начисления амортизации». Сроком начисления амортизации является период, в течение которого погашается стоимость амортизируемого имущества. Если в результате модернизации основного средства не меняется срок его полезного использования, то срок начисления амортизации по этому объекту увеличится, так как первоначальная стоимость модернизируемого объекта увеличилась, а норма амортизации осталась прежней.
Индивидуальный предприниматель прекратит начислять амортизацию только после полного погашения стоимости объекта либо выбытия объекта из состава амортизируемого имущества. Амортизация основного средства дольше срока его полезного использования не противоречит нормам законодательства. Согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ амортизация не начисляется, если основное средство полностью списано или выбыло из состава амортизируемого имущества. Минфин России в письмах от 10 октября 2005 г.
Пример 5 Возьмем условия из Примера 1. Допустим, Иванов П. Стоимость модернизации составила 4 500 рублей. Стоимость модернизации без учета НДС составила 3 813,56 рублей 4 500 руб.
Вследствие такой модернизации может быть увеличен и срок полезного использования имущества, исходя, например, из улучшенных технических характеристик. Итак, в налоговом учете после проведения модернизации без увеличения срока полезного использования ежемесячная норма амортизации не изменяется, а период погашения стоимости основного средства через амортизационные отчисления увеличивается. Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 2 марта 2007 г. Кстати, в соответствии с пунктом 1.
Остальная сумма расходов пойдет на увеличение первоначальной стоимости модернизированного объекта. Методы расчета амортизации НК РФ предусматривает два метода расчета амортизации — линейный и нелинейный. Однако п. Возникает вопрос: какой из методов вправе применять индивидуальный предприниматель?
Естественно, что Налоговый кодекс РФ, обладая статусом Федерального закона, имеет большую юридическую силу по отношению к постановлению Правительства РФ. Это подтверждается пунктом 1 статьи 4 НК РФ, в котором указано, что органы исполнительной власти издают акты, которые не должны дополнять, изменять НК РФ.
Выручка от реализации объекта ОС в размере его договорной стоимости без учета НДС признается доходом от реализации на дату перехода права собственности к покупателю. Начиная с 01. Согласно этой нормы в случае, если ОС, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, сумма указанной премии, ранее включенная в состав расходов очередного отчетного налогового периода, подлежит включению в состав внереализационных доходов в том отчетном налоговом периоде, в котором была осуществлена такая реализация пп.
Таким образом, в августе сумма амортизационной премии в сумме 108 000 руб. Сумму дохода от реализации объекта ОС организация вправе уменьшить на остаточную стоимость указанного объекта на разницу между первоначальной стоимостью ОС и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации. При этом с 01. Таким образом, в рассматриваемой ситуации остаточная стоимость ОС на дату его реализации составляет 335 500 руб. Следовательно, по указанной сделке у организации образуется убыток в размере 135 500 руб.
В соответствии с п. Таким образом, сумма убытка будет включаться в состав расходов для целей налогообложения прибыли ежемесячно в течение 65 месяцев 6 лет x 12 мес. При этом для целей бухгалтерского учета организация признает только расход в виде амортизационных отчислений в размере 5000 руб. В период с марта по август указанные НВР и ОНО погашаются, поскольку сумма амортизации, начисляемой в бухгалтерском учете 5000 руб. Погашение ОНО производится обратными записями по указанным счетам.
Признание в августе в налоговом учете внереализационного дохода в виде амортизационной премии приводит к образованию постоянной разницы ПР и соответствующего ей постоянного налогового обязательства ПНО пп. Поскольку при выбытии ОС в бухгалтерском учете признается прочий расход в виде остаточной стоимости ОС в сумме 325 000 руб. В связи с тем, что в рассматриваемом случае сумма убытка от реализации ОС учитывается для целей бухгалтерского учета в периоде возникновения, а в целях налогообложения прибыли — в течение последующих 65 месяцев, у организации в августе также возникают вычитаемая временная разница ВВР и соответствующий ей отложенный налоговый актив ОНА пп. При этом в бухгалтерском учете производится запись: дебет счета 68 и кредит счета 09. Результаты анализов гражданско-правовых отношений, бухгалтерского и налогового учета ситуации 1 систематизированы в таблице.
Когда начисляется амортизация основных средств Начинать и заканчивать начисление амортизации необходимо согласно пп. Прекращается — с даты списания ОС с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета.
Сроки могут быть пересмотрены в некоторых случаях модернизация, реконструкция. Рассмотрим каждый из них в отдельности. За дополнительной информацией по основным средствам и ФСБУ 6 обращайтесь к статье Основные средства, бывшие в употреблении.
Как учитывать по ФСБУ 6. Как правильно рассчитать амортизацию линейным способом При линейном способе подлежащая амортизации стоимость объекта ОС погашается равномерно в течение всего СПИ. Ежемесячную сумму амортизации рассчитайте по формуле п.
Плюс документ сравнивает стоимость основного средства с лимитом в налоговом учете 100000 руб. В нем нет возможности указать ликвидационную стоимость. Поэтому использовать его можно лишь для регистрации основных средств, для которых ликвидационная стоимость предполагается равной нулю. Списание основных средств: В документ "Списание ОС" разработчики добавили возможность оприходовать на склад материалы, которые остались после списания основного средства. Если не поставить галочку "Остались материалы после списания ОС", то документ сформирует стандартные проводки по выбытию ОС через 01. Если при этом в бухгалтерском учете останется ликвидационная стоимость, а материалы мы никакие не укажем, то ликвидационная стоимость в БУ спишется на счет расходов, который будет указан в шапке документа.
Обычно это 91. В налоговом учете основное средство должно быть полностью самортезировано, если списывается по графику не раньше времени , соответственно остаточная стоимость равна нулю, и проводка в дебет 91. Если мы поставим галочку "Остались материалы после списания ОС", то появится возможность указать материалы, их количество, рыночную стоимость, а также счет учета и склад на который они будут оприходованы. В налоговом учете будет сделана проводка по оприходованию материалов например, Дт 10. Ведь в налоговом учете ОС полностью самортизировано, а тут мы приходуем материалы, поэтому это явно доход организации. В бухгалтерском учете если рыночная стоимость приходуемых материалов равна ликвидационной стоимости, то делается проводка на сумму материалов Дт 10.
Если рыночная стоимость материалов меньше ликвидационной стоимости дополнительно делается проводка на разницу Дт 91. А если рыночная стоимость больше ликвидационной делается проводка Дт 10. Эти особенности поясняет новая печатная форма документа "Справка расчет "Стоимость оставшихся материалов при списании ОС"". Затраты на демонтаж, если они есть, регистрируются документом "Поступление услуг". При этом если в налоговом учете затраты относятся на 91. Это позволит учесть их при проведении документа "Списание ОС".
Эту операцию нужно сделать в декабре 2021 года, но только после того как организация сдаст бухгалтерскую отчетность за 2021 год. Этот переход заключается в том, что организация должна уточнить элементы амортизации амортизации срок использования основного средства, ликвидационную стоимость для каждого основного средства. Это делается с помощью документа "Изменение элементов амортизации ОС". После этого в декабрьском закрытии месяца делается регламентная операция "Переход на ФСБУ 6", в ходе которой программа пересчитывает амортизацию по каждому основному средству, которая была начислена к этому моменту. Пересчет происходит исходя из нового срока полезного использования и ликвидационной стоимости. Разумеется если срок поменялся, и была установлена ликвидационная стоимость, ведь эти параметры могли и остаться неизменными.
Задача: Амортизация основных средств 3
Перемещение объектов основных средств, наряду с их поступлением и выбытием, является одной из наиболее распространенных групп хозяйственных операций. Под перемещением объектов основных средств внутри организации понимается передача объектов из одного структурного подразделения цеха, отдела, участка и др. Накладная выписывается передающей стороной сдатчиком в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. В аналитическом учете оформляется перемена материально ответственного лица. Грузовой автомобиль передан из подразделения, обеспечивающего основную деятельность перевозку материалов , в подразделение, занятое хранением и реализацией готовой продукции для транспортировки продукции от склада поставщика до станции отправления. Суммы начисленной амортизации будут списываться с кредита счета 02 «Амортизация основных средств» в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а не счета 25 «Общепроизводственные расходы» — как это было до передачи. В случае если передача основного средства была осуществлена в течение отчетного месяца, вопрос о распределении начисленной амортизации между видами деятельности, неправомерен. Другим случаем перемещения основных средств является их передача для восстановления, под которым понимается комплекс работ, включающий реконструкцию, модернизацию, дооборудование и ремонт капитальный и текущий. Во всех случаях, кроме ремонта, по завершении работ первоначальная стоимость может быть увеличена и, следовательно, увеличивается норма амортизации.
По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат. В соответствии с п. В бухгалтерском учете процесс осуществления реконструкции, модернизации и достройки отражается следующими записями: Д-т сч. В бухгалтерском учете процесс дооборудования проводится по иной схеме. Предполагается, что оборудование было заранее приобретено и учтено на счете 07 «Оборудование к установке», а его установка сопряжена с демонтажем ранее действовавшего оборудования: Д-т сч. При этом может увеличиться стоимость дооборудованного объекта, либо быть создан новый объект единица оборудования основных средств. Акт должен быть подписан членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств. Если восстановление объектов основных средств продолжается свыше 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. Передачу основных средств, в качестве вклада в уставный капитал других организаций можно назвать перемещением условно.
На возникающую задолженность по вкладу в уставный складочный капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный складочный капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта — в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты. Применяется следующая схема бухгалтерских записей: Д-т сч. Условиями договора простого товарищества может быть предусмотрен возврат основных средств прежнему владельцу в соответствующей материально-вещественной форме по окончании срока действия договора. При возврате сумма стоимости возвращаемого объекта предварительно зачисляется в дебет счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 76, а затем списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость возвращенного объекта, как правило, ниже той, по которой объект передавался. Исключение составляют случаи проведения переоценки и отражения ее результатов в бухгалтерском учете участника, ведущего общие дела. При передаче объектов основных средств от филиала или представительства головной организации или наоборот, а также при передаче в рамках договора доверительного управления имуществом их стоимость с баланса передающей стороны не производится. Делается запись по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 01 «Основные средства». Обороты и остатки по счету 79 при составлении бухгалтерской отчетности не учитываются, так как они взаимопогашаются при арифметическом построчном сложении данных баланса филиалов или представительств и головной организации.
При осуществлении деятельности по договору доверительного управления имуществом суммируются данные балансов доверительного управляющего и доверителя управления. Еще одна разновидность условного перемещения объектовосновных средств — передача оборудования в монтаж. Схема бухгалтерских проводок в этом случае будет следующей записи, связанные с налогообложением, не приводятся : Д-т сч. При этом следует иметь в виду, что отнесение имущества к той или иной группе привязано к кодам ОКОФ — Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94. Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций не более тридцати в месяц , не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге журнале учета фактов хозяйственной деятельности. При этом в Книге отражаются только факты приобретения или иного поступления объектов основных средств и суммы начисленной амортизации. Указанная простая форма ведения учета не обязывает организации вести аналитический учет объектов основных средств сама Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Сумма амортизационных отчислений по 1 детали: 800 000 руб.
Изготовлено деталей за первый месяц эксплуатации: 1 000 шт. Изготовлено деталей за второй месяц эксплуатации: 1 500 шт. Амортизация за первый месяц: 8 руб.
В нашем условном примере для упрощения, мы осуществили округление до целых рублей. В бухгалтерском учете проводки по начислению амортизации формируется отдельно по каждому основному средству. В нашем примере, поскольку все основные средства относятся к одному отделу "Бухгалтерия", учитываемому на счете затрат 26 "Общехозяйственные расходы", для упрощения начисление амортизации по всем основным средствам отражено одной проводкой. Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 2 469 руб. Кт 02 "Амортизация основных средств" 2 469 руб. Напомним, что приобретение основных средств относится к капитальным вложениям, а стоимость основного средства складывается как сумма всех затрат, связанных с его приобретением.
Поэтому поступление всех основных средств осуществляется в дебет счета 08 "Капитальные вложения". На этом счете собираются все затраты по приобретению основных средств. И только после ввода в эксплуатацию основное средство попадает в дебет счета 01 "Основные средства". Бухгалтерские проводки по этой операции "Приобретен сканер" будут такие: Дт 08 "Капитальные вложения" 30 000 руб. Кт 60 "Расчеты с поставщиками" 30 000 руб. Дт 19 "НДС к возмещению" 5 400 руб.
Такую позицию изложил Минфин России в письме от 4 мая 2005 г. Можно, например, истребовать у бывшего собственника договор первоначальной покупки имущества. Дата изготовления имущества, на взгляд автора, не может служить подтверждением его использования бывшим собственником. Если индивидуальному предпринимателю не удастся документально подтвердить срок использования, то ему придется начислять амортизацию в общем порядке — как для нового имущества. Тогда срок, в течение которого нужно будет начислять амортизацию, увеличится. Кроме того, НК РФ предоставил индивидуальному предпринимателю право самому определить срок полезного использования имущества, руководствуясь требованиями техники безопасности п. Начало амортизации основных средств После того как предприниматель определился с отнесением имущества к той или иной группе и установил срок полезного использования основного средства, ему необходимо определиться с датой начала начисления амортизации. Обратим внимание на то, что существуют две даты — дата покупки имущества и дата ввода в эксплуатацию. Дата приобретения имущества приобретения права собственности на него не всегда совпадает с датой введения в эксплуатацию. Начало амортизации связано с фактом ввода имущества в эксплуатацию. Дата начала начисления амортизации — первое число следующего месяца, идущего за месяцем начала эксплуатации имущества п. Как определить, совпадает ли момент ввода в эксплуатацию с моментом приобретения имущества? Может сложиться ситуация, когда момент передачи продавцом имущества и его монтажа не совпадают, либо предприниматель после покупки спустя некоторое время привлекает к монтажу стороннюю организацию. Тогда ввод в эксплуатацию начинается с момента подписания акта приема-передачи работ по монтажу имущества. Пример 3 Иванов П. Для установки и подключения принтера предприниматель вызвал специалиста, который произвел работы 15 ноября 2007 года. Если бы предприниматель самостоятельно установил принтер, то амортизация началась бы с 1 ноября 2007 года. Однако, поскольку работы по установке произведены 15 ноября 2007 г. Предприниматель не смог раньше начать амортизацию, поскольку факт и дата выполнения работ по установке принтера следуют из договора и могут быть обнаружены налоговыми инспекторами при проверке. Ремонт основных средств Если предприниматель вынужден ремонтировать свое имущество, то расходы по его ремонту являются текущими и учитываются в составе прочих расходов ст. Ремонт осуществляется из-за порчи имущества. Его не следует путать с поддержанием имущества в рабочем состоянии. Затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии так же, как и ремонт, учитываются единовременно в составе расходов при исчислении НДФЛ. Такой вывод подтверждается судебной практикой например, постановлением ФАС Уральского округа от 26 июля 2007 г. Аналогичного мнения придерживается Минфин России письмо от 6 сентября 2007 г. Пример 4 Индивидуальный предприниматель Иванов П. Какие затраты Иванова П. Модернизация основных средств Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Причем эти понятия имеют разное значение п. Реконструкция — переустройство объекта основного средства, связанное с совершенствованием производства и повышением технико-экономических показателей, увеличением производственных мощностей, улучшением качества и номенклатуры продукции. Вышеперечисленные улучшения не являются ремонтом основных средств, а потому затраты на их осуществление не могут быть отнесены в состав расходов единовременно. Допустим, в момент приобретения имущества его первоначальная стоимость была меньше 10 000 рублей и сумма затрат отнесена к расходам единовременно. Например, предприниматель решил модернизировать имущество. После модернизации оно стало стоить дороже 10 000 рублей. В данном случае затраты на увеличение стоимости имущества вследствие его модернизации будут списаны единовременно, и такое имущество вне зависимости от стоимости модернизации не будет считаться амортизируемым имуществом.